日前，财政部、国家税务总局发布的《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第34号，以下简称34号公告），对无住所个人的境内居住时间判定标准、“6年规则”等事项，做了较为详细的规定。

 

　　放宽限制，打消境外人士担忧

 

　　自新个人所得税法及其实施条例、相关配套政策文件颁布以来，针对无住所个人的征管细节一直存在较大的不确定性，导致一些无住所个人对其在新个税法下的税务处理比较担忧。

 

　　新个税法规定，在中国境内无住所，而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人就中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。个人所得税法实施条例规定，无住所个人在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

 

　　上述规定中，最令中国境内无住所个人担忧的是：新个税法下的“6年期间”，是否会追溯到2019年之前的税务年度？ 34号公告，对上述问题作了明确的回应，更为宽松的政策，打消了无住所个人的担忧。

 

　　34号公告规定，无住所个人在境内停留的当天满24小时的，计入境内居住天数；不足24小时的，不计入境内居住天数。相较于过去出入境当天均计入境内居住天数的规定，34号公告的判定标准更为宽松。

 

　　同时，34号公告明确了“6年期间”自2019年1月1日起计算，不对无住所个人2019年1月1日前在中国的居住时间进行追溯。也就是说，无住所个人于2024年（含）之前所取得的境外所得，在进行备案后都能享受免税优惠。此外，如果无住所个人未能在自2019年起的6年中任意一个年度内居住满183天或单次离境超过30天，6年的年限重新起算。

 

　　关注变化，提高税务合规水平

 

　　不同情形下计税方法的变化，对于无住所个人的税收影响相当明显，其个税处理的难度也有所提高，不易把握。

 

　　中国境内的无住所个人需关注相关税务事项，准确适用税收优惠。首先就要把握适用34号公告的前提——境外人士（包括港澳台居民）属于无住所个人。如果境外人士在中国处于有住所的状态，则不再适用34号公告的相关政策。在税法概念中，在中国境内“有住所”，并不仅是指在中国境内购买或租有住房，而是根据个人的户籍、家庭、经济利益中心等因素，综合判定个人是否在中国经常性居住的状态。

 

　　对于无住所个人普遍关注的“6年规则”，34号公告并未对备案要求给出详细的操作指引。无住所个人应密切关注相关法规的更新，以便及时向主管税务机关提交相关备案。

 

　　需要注意的是，“6年期间”内无住所个人可以获得豁免个税的部分，是来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得（如中国香港居民在中国香港取得的房租收入）。根据现行税法法规，因在中国任职、受雇而取得的所得，无论支付地在境内或境外，均属于来源于中国境内的所得，需要在中国缴纳个人所得税。

 

　　鉴于34号公告较以前的规定及操作有所改变，建议境外人士及其雇主应重新审视税务新规带来的影响，密切关注后续申报备案事项，并合法合理地适用税收政策，在优化个人与企业的个人所得税税负成本的同时，提高合规水平，有效减少税务风险。

 

　　作者：卢山，毕马威个人服务总监

 

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